Размер:
A A A
Цвет:
C C C C
Изображения Вкл Выкл.

Особенности налогового учета для сельских гостевых домов

Документ подготовлен в рамках проекта «Вода, природа и люди в исчезающем ландшафте.
Развитие устойчивого туризма в России и Республике Беларусь».
Проект финансируется Европейским Союзом.
Проект реализуется Администрацией Полесского района Калининградской области и АНО «ЭкоЦентр «Заповедники».

Методические рекомендации субъектам сельского туризма

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДЛЯ СЕЛЬСКИХ ГОСТЕВЫХ ДОМОВ

 

Пример расчета обязательных платежей субъекта сельского туризма за 2013 год
(на примере Полесского района Калининградской области)
Автор текста: О.В. Есипенко
Калининград - 2013

Введение
В настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствуют термины «сельский туризм», «сельский гостевой дом». Соответственно, в отличие от других стран (Республика Беларусь, Польша, Литва, большинство государств Западной Европы и пр.), в России отсутствует специальный (льготный) режим налогообложения для субъектов сельского туризма. Следствием этого является то, что сегодня большинство гостевых домов действует нелегально вне правового поля.
Задача данного документа - провести сравнительный анализ существующих сегодня возможностей для легализации типичного субъекта сельского туризма путем изучения возможностей применения различных организационно-правовых форм и режимов налогообложения. Расчеты сделаны на примере Полесского района Калининградской области, однако, в связи со схожестью исходных данных и единством федерального законодательства, результаты работы могут быть в любом регионе России.
 


Исходные данные:
1.Жилые помещения (частный дом) площадью 200 кв. м, расположенный в Полесском районе Калининградской области
2.Два работника на случай, когда приезжают большие группы
3.Сопутствующие услуги:

  • прокат туристического снаряжения
  • рыбалка
  • услуги бани
  • организация охоты
  • продажа сувенирной продукции

Оформление ООО или иного юридического лица исключительно для оказания услуг в сфере сельского туризма не является целесообразным, учитывая потенциальный оборот, трудоемкость ведения бухгалтерского учета и отчетности. Проще и дешевле субъекту СТ зарегистрироваться как индивидуальному предпринимателю. Да и ведение учета значительно упрощено, к тому же ИП не нужно отчитываться за каждую копейку в отличие от ООО.

 

ВАРИАНТ 1 Индивидуальный предприниматель. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

На основании ст. 346.26 п.2.пп.12 Налогового Кодекса Российской Федерации организации и ИП могут применять специальный режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию, при условии, что общая площадь помещений составляет не более 500 кв.м. Кроме того, потребителями услуги могут быть только физические лица. При регистрации ИП необходимо указать код ОКВЭД 55.23.5 «Деятельность прочих мест для временного проживания, не включенного в другие группировки». Это принципиально важно.

 

Расчет ЕНВД по проживанию.
ЕНВД на 2013 год = БД х ФП х К1 х К2 х 0,15
Где БД = базовая доходность.
В соответствии с Решением МО «Полесский муниципальный район» №268 от 25.11.2009 Базовая доходность равна 1000 рублей за1 квадратный метр.
ФП – площадь жилого помещения
К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливается Минфином РФ, на 2013 год равен 1,569
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности.
Эти коэффициенты утверждены МО «Полесский муниципальный район» №268 от 25.11.2009.
К2 = К2/1 х К2/2 х К2/3, К2/1 = 1 К2/2 = 0,8 К2/3 = 1
В соответствии с вышеуказанным решением, К2/2 имеет следующие показатели:
0,8 – город Полесск
0,4 – п. Славянское, Саранское, Тургенево, Сосновка, Заливино, Залесье
0,3 – п. Нахимово, Новая Деревня, Зеленое, Февральское, Головкино
0,2 – другие населенные пункты

Таким образом, в зависимости от конкретного месторасположения субъекта СТ величина ЕНВД будет следующая:

  • ЕНВД = 1000 х 200 х 1,569 х 0,4 х 0,15 = 18 828 руб в месяц или 225 936 руб в год
  • ЕНВД = 1000 х 200 х 1,569 х 0,3 х 0,15 = 14 121 руб в месяц или 169 452 руб в год
  • ЕНВД = 1000 х 200 х 1,569 х 0,2 х 0,15 = 9 414 руб в месяц или 112 968 руб в год

 

Расчет ЕНВД по:

  • прокату туристического снаряжения (код 19406 – прокат предметов спорта, относится к бытовым услугам).
    ЕНВД = 7500 х 1 чел х 1,569 х 0,4 х 0,15 = 706,05 руб в месяц или 8472,60 в год
    ЕНВД = 7500 х 1 чел х 1,569 х 0,3 х 0,15 = 529,54 руб в месяц или 6354,48 в год
    ЕНВД = 7500 х 1 чел х 1,569 х 0,2 х 0,15 = 353,03 руб в месяц или 4236,36 в год .
  • предоставлению услуги бани тоже относятся к бытовым услугам. Расчет тот же.
  • предоставлению услуги платной рыбалки относятся к упрощенной системе налогообложения. Налог считается, исходя из дохода по ставке 6% от дохода или 15% (доходы минус расходы). Поскольку расходная часть минимальна, лучше применять УСН с налогообложением 6% от дохода.
  • предоставлению услуги охоты возможно с применением патентной системы (ст.346.43 пп.37 Налогового Кодекса РФ)
  • продажа сувенирной продукции подпадает под патент (как розничная торговля) на основании ст 346..43 Налогового Кодекса РФ пп. 45 как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; и пп.46 как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

 

Кроме этого, ИП при применении УСН и ЕНВД платит в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в 2013 году следующие суммы (независимо от величины получаемого дохода):
ПФР – 32479, 2 рублей в год
ФФОМС – 3185, 46 рублей в год
______________________________
Итого: 35664,66 руб.

Предприниматель, применяющий УСН и ЕНВД на сумму страховых взносов может уменьшить сумму именно налога, но не более чем на 50%.

 

ВАРИАНТ 2. Индивидуальный предприниматель. Патент / комбинированный расчет с применением УСН и патента на разные виды услуг

С 1 января 2013 года упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента заменила патентная система налогообложения (пп. 26 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ).
Переход на патентную систему налогообложения является добровольным, при этом она, то есть патентная система, может совмещаться с другими режимами налогообложения (пп. 26 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ, п.1 ст. 346.43 Налогового Кодекса РФ). Применять патент может только индивидуальный предприниматель.
Среднесписочная численность наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско- правового характера), которых вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период не превышает 15 человек. Это ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. (пп. 26 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ, п. 5 ст. 346.43 Налогового Кодекса РФ).
Закон «О введении патентной системы налогообложения на территории Калининградской области» от 22.10.2012 № 154 (Принят Калининградской областной Думой пятого созыва 11 октября 2012 года) конкретизирует виды деятельности и устанавливает для каждого из них величину стоимости патента.
При этом возникает ряд ограничений, в частности:

  • индивидуальные предприниматели теряют право применять патентную систему налогообложения если: . доход превысил предельный размер 60 млн. рублей. (пп. 1 п. 6 ст. 346.43 Налогового Кодекса РФ)
  • среднесписочная численность нанятых работников превысила 15 человек (пп. 2 п. 6 ст. 346.43 Налогового Кодекса РФ)
  • налог в связи с применением патентной системы налогообложения не был уплачен (уплачен не полностью) в установленные сроки (пп. 3 п. 6 ст. 346.43 Налогового Кодекса РФ)

 

Стоимость патента рассчитывается из расчета 6% от предполагаемой суммы годового дохода индивидуального предпринимателя и продолжительности периода на который выдается патент (п.6 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ).

Применяться патентная система может только индивидуальными предпринимателями, в то же время переход на нее является добровольным. Она может совмещаться с режимами налогообложения. Патент может быть выдан на срок от 1 до 12 месяцев только в пределах календарного года. При этом с 2013 г. стоимость патента предприниматели больше не смогут уменьшать на сумму страховых взносов.

Закон «О введении патентной системы налогообложения на территории Калининградской области» от 22.10.2012 № 154 предусматривает возможность приобретения патента для ряда видов деятельности, имеющих непосредственное отношение к СТ.

 

П.19 сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности :

  • до 150 кв. м – потенциально возможный годовой доход (ПВГД) 100 000 рублей в год, стоимость патента – 100 000 х 6%=6 000 рублей .
  • от 150 до 500 кв.м – ПВГД 390000 рублей в год, стоимость патента составит 390000 х 6%= 23 400 рублей

П.31 услуги поваров по изготовлению блюд на дому:

  • без привлечения наемных работников 180000 х 6% = 10800 рублей
  • с привлечением от1 до 3 человек – 345000 х 6% =20700 рублей

П. 40 услуги по прокату без привлечения наемных работников 180000 рублей х 6% = 10800 рублей Результаты расчетов представлены в Таблице.

№ п.п Наименование показателя ЕНВД УСН Патент
1 Сдача жилья в аренду 225936 0 23400
2 Прокат туристского снаряжения 8472,6 0 10800
3 Услуги бани 8472,6 0 0
4 Платная рыбалка 0 6% от дохода 0
5 Организация охоты 0 6% от дохода 0
6 Страховые взносы в ПФ 35664,66 35664,66 35664,66

 

 

Таким образом, представляется наиболее целесообразным приобретение патента по п.1 и 2 и оформление УСН по ставке 6% от доходов. Если заявить «упрощенку» в момент регистрации ИП, то, если предположить, что доход от рыбалки и охоты составит 120 000 рублей в год (цифры взяты условно) , то налог (6% от дохода) составит 7200 рублей. Итого сумма налогов составит: 7200 + 23400 + 10800 + 8472,6 = 49872,6 рублей

В Пенсионный фонд в этом случае будет необходимо заплатить 35664,66 ,рублей. Это позволит уменьшить на 50% платежи в бюджет, т.е. 49872,6 : 2 = 24936,3 рубля (уменьшение налогов на сумму страховых взносов связано с тем, что в расчете применяется и ЕНВД на отдельные виды услуг; в случае применения только патента налоги не уменьшаются). Таким образом, суммарное налоговое бремя составит 35664,66 + 24936,3 = 60600,96 в год.

 

Резюме:
В случае, если планируется оказывать разнообразные услуги в сфере сельского туризма, имеет смысл применять описанный выше комбинированный подход к расчету налогов с использованием патента, УСН и ЕНВД для различных видов услуг.
В случае, если планируется оказание только услуг проживания, и фактический годовой доход не велик (ниже потенциально возможного по патенту дохода, установленного региональным законодательством), и ИП не планирует привлекать сторонних работников, эффективнее всего использовать простую УСН. Если же фактический годовой доход превышает потенциально возможный, выгоднее воспользоваться покупкой патента.
Если будут привлечены дополнительно два работника, можно оформить с ними договор гражданско-правового характера – например, возмездного оказания услуг (экономия 2,9% на платежах в фонд социального страхования). Страховые взносы составят 27,1% от Фонда оплаты труда.
Что касается земли, если она оформлена в собственность или аренду, то ставки собственнику известны. Эту сумму необходимо только приплюсовать к нашему расчету.

 

ВАРИАНТ 3 Физическое лицо, НДФЛ

В случае, если субъект СТ осуществляет исключительно предоставление жилого помещения в аренду, то возможно эту услугу предоставлять от имени физического лица (в этом случае он будет уплачивать НДФЛ (13% от получаемого дохода), либо от имени ИП (ЕНВД либо патент). Результаты величины уплачиваемых налогов для каждого из этих вариантов при различном уровне годового дохода субъекта СТ представлены в таблице.

Таблица

№ п.п.

Наименование показателя

ЕНВД

13% НДФЛ

Патент

1

Сдача жилья в аренду (ИП)

225936

0

23400

2

Сдача жилья в аренду (ФЛ) Годовой доход 50000

0

6500

 

3

Сдача жилья в аренду (ФЛ) Годовой доход 100000

0

13000

 

4

Сдача жилья в аренду Годовой доход 180000

0

23400

 

5

Сдача жилья в аренду Годовой доход 200000

0

26000

 

6

Сдача жилья в аренду Годовой доход 250000

0

32500

 

 

Как видно из таблицы, суммы налога будут равны при доходе 180 000 рублей в год или 15000 рублей в месяц.
Принимая же во внимание дополнительную необходимость оплаты страховых взносов в случае применения патента, вариант с физическим лицом и оплатой НДФЛ оказывается выгоднее даже в случае годового дохода, равного 250 000 рублей в год. Кроме того, физическое лицо не обязано вести книгу расходов и доходов, уплата подоходного налога проще, нежели работа в качестве ИП.
Однако, выбирая оказание услуг в качестве физического лица, следует учитывать определенный риск. Заключается он в том, что при таких суммах дохода налоговая может принять это как вид предпринимательской деятельности. Это касается только оказания услуг проживания.
Но для других видов предпринимательской деятельности обязательно нужно будет регистрировать какую-либо организационно-правовую форму. То есть просто физическое лицо такие услуги не имеет права их предоставлять.

 

ВАРИАНТ 4. Крестьянско-фермерское хозяйство

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) — это вид предпринимательской деятельности в Российской Федерации напрямую связанной с сельским хозяйством.
Крестьянское (фермерское) хозяйство — это объединение граждан, которые совместно владеют имуществом и осуществляют производственную или другую хозяйственную деятельность. После государственной регистрации крестьянско-фермерского хозяйства, его Глава является индивидуальным предпринимателем — фермером. Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности.
Само по себе крестьянское (фермерское) хозяйство наряду с семейными предприятиями, где имущество также принадлежит членам на праве общей совместной собственности, по своей сути является частным унитарным предприятием, но официально в России такой формы юридического лица нет.
В пункте 1 статьи 19 Федерального закона № 74-ФЗ перечислены основные виды деятельности фермерского хозяйства: производство и переработка сельскохозяйственной продукции, транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также иные виды, не противоречащие российскому законодательству.
В соответствии со ст. 5 Закона «О крестьянском фермерском хозяйстве” хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Согласно постановлению Правительства РФ от 16 октября 2003 года № 630 государственная регистрация КФХ осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Единственным условием, которое предъявляется к лицам, имеющим желание создать КФХ, является наличие дееспособности. Правом на создание КФХ обладают не только граждане России, но и иностранные граждане и лица без гражданства.
КФХ — это один гражданин или группа граждан, имеющих в общей собственности имущество и осуществляющих совместную хозяйственную деятельность, основанную на их личном участии. КФХ может состоять из одного человека, супругов, их родителей, детей, братьев и сестер, но не более чем трех семей, а также граждан, не состоящих в родстве с главой КФХ, не более пяти человек.
Для регистрации крестьянское-фермерского хозяйства, следует обратиться в сельскую администрацию, где выдается образец Соглашения о создании крестьянского хозяйства. Оно подписывается каждым участником КФХ.

 

В Соглашении должны содержаться следующие сведения:

  • информация о членах крестьянского хозяйства;
  • о выборе главой крестьянского хозяйства одного из членов КФХ;
  • о правах, обязанностях, имуществе и доходах членов КФХ.

Далее необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции района или территориального представительства налоговых органов (адрес можно узнать в районной и сельской администрациях), имея при себе паспорт. Стоимость регистрации составляет 400руб.

 

КФХ может быть зарегистрировано в качестве ИП или ООО.

Статус ИП дает предпринимателю и работникам возможность иметь трудовой стаж для начисления пенсии, медицинский полис для получения лечения в любом государственном медицинском учреждении, оплату больничных листов, декретного отпуска, отпуска по уходу за ребенком и других выплат, входящих в социальный пакет.

Если КФХ регистрируется как ООО, то оно имеет право применять и ЕНВД, и упрощенную систему налогообложения в зависимости от видов деятельности. Патент применяться не может, это право распространяется только на индивидуальных предпринимателей.

 

Декларацию в налоговую инспекция сдают ИП (ООО) один раз в год. ООО с 2013 года обязано также сдавать и баланс. ИП независимо от схемы налогообложения (патент, ЕНВД, УСН) ведет книгу учета доходов и расходов, а ООО - полный учет, без которого баланс сделать невозможно.

Следует иметь ввиду, что статус КФХ не дает ИП или ООО какого-либо преимущества в части налогообложения.

 

Опубликовано: 02.09.2013 10:55        Обновлено: 24.02.2016 10:59